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消費稅作為重要的流轉(zhuǎn)稅，在我國的稅收制度中占據(jù)著重要的地位。2019年12月3日公布的《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，將我國的消費稅立法正式提上議程。該消費稅法正處于修改完善中，在新一輪的稅制改革要求下，有必要對我國消費稅征稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)等進行動態(tài)調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求，增強經(jīng)濟發(fā)展韌性。

當前消費稅征收存在的主要問題有：

1.征稅范圍不合理。我國居民消費力提升巨大，奢侈品或具有奢侈屬性的消費品數(shù)量及種類越來越多，現(xiàn)行消費稅關(guān)于高檔奢侈品的稅目已顯不足。如私人飛機、高檔時裝、高檔電子產(chǎn)品等，在生活中已經(jīng)開始出現(xiàn)，但尚未對其征收消費稅，限制了消費稅功能的發(fā)揮。同時，現(xiàn)行的消費稅制度未能很好發(fā)揮生態(tài)調(diào)節(jié)功能。雖然已經(jīng)開始對一些造成環(huán)境污染的消費品征收消費稅，如成品油、小汽車等，但是仍有一部分污染環(huán)境的消費品未納入征稅范圍，如白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等。

2.稅率設(shè)置不盡科學(xué)。我國消費稅的稅率設(shè)置分為比例稅率、定額稅率以及比例稅率加定額稅率的復(fù)合計稅方式。部分稅率未能根據(jù)實際情況動態(tài)調(diào)整，不盡科學(xué)。如黃酒消費稅稅率從1994年以來一直為240元/噸，而二十多年來黃酒的價格已翻了很多倍；游艇統(tǒng)一采用10％的稅率，氣缸容量在4.0升以上的小汽車采用40％的稅率征收，但游艇的污染物排放量要遠遠高于小汽車。

3.征稅環(huán)節(jié)有待優(yōu)化。2019版《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》相比2016年版消費稅稅目稅率表在甲、乙類卷煙，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車等3個子項進行了稅率征收環(huán)節(jié)調(diào)整，其他無變化。我國現(xiàn)行的消費稅征稅環(huán)節(jié)大多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（包括進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)），少部分在批發(fā)環(huán)節(jié)（如卷煙）以及零售環(huán)節(jié)（如金銀首飾）。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，不利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營積極性，還容易造成偷稅漏稅。我國消費稅多采用從價計征的比例稅率，即稅負與消費品的價格息息相關(guān)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅易促使生產(chǎn)經(jīng)營者想方設(shè)法的壓低價格，如將產(chǎn)品以極低的價格出售給自己的空殼經(jīng)銷商，再轉(zhuǎn)下游經(jīng)銷商以正常的價格出售，侵蝕稅基，造成稅收收入流失。而在零售環(huán)節(jié)征稅，既便于管理，稅收也不易流失。

為此，建議：

1.建立定期評估制度。順應(yīng)時代發(fā)展，及時修改調(diào)整法律文件，對消費稅制度中的稅目、稅率、征稅環(huán)節(jié)等課稅要素及時地進行評估與調(diào)整。建立定期評估制度還能夠使我國消費稅在稅收法定原則的要求下，既維持法律的穩(wěn)定性與權(quán)威性，同時更好地發(fā)揮功能作用。

2.動態(tài)調(diào)整征稅范圍。隨著越來越多的新型高檔消費品出現(xiàn)在日常生活中，我國現(xiàn)行的消費稅中涉及高檔奢侈品的稅目已經(jīng)完全不能涵蓋如今居民高檔消費的范圍。比如高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等，其價格大都非常昂貴，稅基寬廣，對其征收消費稅，可以更好地擴充消費稅的稅收收入，并且能夠正確引導(dǎo)消費者合理消費。除此之外，可持續(xù)發(fā)展要求的“綠色消費”倡導(dǎo)，也應(yīng)該在我國消費稅制度中有所體現(xiàn)。如對污染環(huán)境類的消費品進行征稅，增強消費稅保護環(huán)境的生態(tài)功能。

3.動態(tài)設(shè)置稅率。將部分采用定額稅率計征的消費品改用比例稅率，如酒類以及成品油。對于那些需求量小、價格高的高檔消費品，比如高檔手表、游艇、高爾夫球及球具，采用超額累進稅率計征，可以更好地發(fā)揮消費稅的財政功能，也能更好地引導(dǎo)合理消費、調(diào)節(jié)收入分配。

4.合理后移征稅環(huán)節(jié)。將更多的應(yīng)稅消費品設(shè)置在零售環(huán)節(jié)征收，以此來將消費稅的功能最大化發(fā)揮，促進生產(chǎn)經(jīng)營者投入更多的資金升級生產(chǎn)力。同時，降低生產(chǎn)經(jīng)營者偷稅漏稅的可能性，使消費稅更好地發(fā)揮財政收入功能。

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