目前我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化率不足30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60%—70%的水平。因此，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，是我國(guó)科技創(chuàng)新中亟待解決的重大問(wèn)題。稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要政策工具，在促進(jìn)科技創(chuàng)新方面有著十分重要的作用。近年來(lái)，國(guó)家圍繞增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等出臺(tái)了一系列減稅降負(fù)的優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化起到了積極作用。但是，目前的稅收優(yōu)惠政策還存在較大的改進(jìn)空間。

減稅降負(fù)改革的成效

近年來(lái)，為了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策增添了許多新的內(nèi)容，減稅降負(fù)成效顯著。

第一，拓寬了科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程相關(guān)的稅收優(yōu)惠的范圍。具體內(nèi)容包括：減按15%稅率征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其征收對(duì)象從生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)展到技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；創(chuàng)業(yè)投資額70%的所得稅抵扣優(yōu)惠，其投資對(duì)象從中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)展到初創(chuàng)型科技企業(yè)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其范圍從五年以上（含五年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓擴(kuò)展到五年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得；通過(guò)放寬小微企業(yè)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，把更多企業(yè)納入小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍；等等。

第二，與科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程相關(guān)的稅收優(yōu)惠的方式更加完善。從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，以往的稅收優(yōu)惠方式主要有免稅、適用低稅率、對(duì)出口商品或服務(wù)采用零稅率等，而在2018年，對(duì)境內(nèi)銷售的商品或服務(wù)首次采用了留抵退稅優(yōu)惠政策。這對(duì)于初創(chuàng)期科技型企業(yè)意義重大，因?yàn)檫@些企業(yè)在初創(chuàng)階段只有投資沒(méi)有收益，對(duì)于期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，可以大幅降低資金占用。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，我國(guó)以往的所得稅優(yōu)惠以直接優(yōu)惠（即對(duì)應(yīng)納稅額的減免）為主，間接優(yōu)惠（即通過(guò)加大稅前扣除實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠）盡管形式多樣，但實(shí)際惠及的企業(yè)并不多。而這次的減稅降負(fù)使間接優(yōu)惠惠及的企業(yè)范圍大幅擴(kuò)大，特別是加速折舊擴(kuò)大到整個(gè)制造業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資抵免也擴(kuò)大到初創(chuàng)期科技企業(yè)等。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，以往對(duì)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)讓的獎(jiǎng)勵(lì)部分只有延期納稅的優(yōu)惠，而2018年，隨著新個(gè)人所得稅法的頒布實(shí)施，職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可以減半征收個(gè)人所得稅。

第三，實(shí)現(xiàn)了科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的稅收優(yōu)惠在稅種之間的銜接。例如創(chuàng)業(yè)投資70%的稅前抵扣優(yōu)惠制度，原本只是對(duì)公司制企業(yè)的稅收優(yōu)惠。而在減稅降負(fù)的稅制改革過(guò)程中這一稅收優(yōu)惠政策不僅惠及合伙制企業(yè)的納稅人，而且擴(kuò)展到天使投資的個(gè)人所得稅的納稅人。稅收優(yōu)惠在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行了較好的銜接，有利于動(dòng)員社會(huì)各界將資金用于創(chuàng)業(yè)投資，對(duì)科技成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用十分有利。

存在的問(wèn)題

促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負(fù)政策雖然取得了上述改革成效，但總體而言缺乏統(tǒng)一設(shè)計(jì)，針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏立法保證，很多優(yōu)惠政策都是財(cái)稅部門制定的臨時(shí)性制度，長(zhǎng)期預(yù)期性差，例如孵化器的稅收優(yōu)惠一般三年一變，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠變化更快。從具體稅種來(lái)看，增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅均存在需要進(jìn)一步改進(jìn)的問(wèn)題。

增值稅

第一，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)行免稅制度，導(dǎo)致買方無(wú)法抵扣，稅負(fù)反而由轉(zhuǎn)讓方自己承擔(dān)。這一制度是從原營(yíng)業(yè)稅制度直接平移過(guò)來(lái)的，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅方法上有很大不同。增值稅的最大特點(diǎn)就是賣方的銷項(xiàng)稅額是買方的進(jìn)項(xiàng)稅額，彼此約束，形成相互制約的稅收鏈條。如果賣方免稅，則不得開具增值稅專用發(fā)票，買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此一般情況下，買方會(huì)要求賣方按稅后價(jià)格打折銷售，稅負(fù)由賣方自己消化。對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓方而言，增值稅的免稅制度反而讓其多承擔(dān)了稅負(fù)。孵化器的免稅制度情況也一樣，對(duì)于增值稅并不適用。因此，增值稅制度應(yīng)作出規(guī)定，享受免稅的納稅人可以選擇放棄免稅優(yōu)惠，一旦選定，三年不得改變。

第二，軟件行業(yè)增值稅稅負(fù)以及小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一直沒(méi)有降低。很多小規(guī)模納稅人也是初創(chuàng)期科技型企業(yè)，是科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的重要力量。小規(guī)模納稅人的征收率3%是增值稅條例及細(xì)則規(guī)定的，于2009年1月1日開始實(shí)施。軟件行業(yè)按3%的負(fù)擔(dān)率即征即退，參考了小規(guī)模納稅人的征收率。而我國(guó)的增值稅改革恰恰是從2009年開始的，先是增值稅轉(zhuǎn)型改革，后是“營(yíng)改增”，原來(lái)增值稅一般納稅人的抵扣范圍擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)，再后來(lái)降低稅率。但軟件行業(yè)、小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率一直保持在3%不變。

第三，增值稅稅率幾次降低，但科技服務(wù)的增值稅稅率沒(méi)有降低。近幾年，稅制改革是圍繞“營(yíng)改增”和減稅降負(fù)展開的。增值稅作為中國(guó)稅收體系中的第一大稅種，在“營(yíng)改增”完成以后，2018年和2019年兩次降低稅率，但科技服務(wù)業(yè)適用的6%增值稅稅率卻一直保持不變。

企業(yè)所得稅

第一，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍有待擴(kuò)大。一是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠把技術(shù)開發(fā)排除在外。在增值稅的優(yōu)惠中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開發(fā)是獲得同等優(yōu)惠的，但在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策中，只有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有技術(shù)開發(fā)。事實(shí)上，在各類技術(shù)交易合同中，技術(shù)開發(fā)合同遠(yuǎn)比技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同多。二是技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓時(shí)限需要在五年以上。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家近年來(lái)建立所謂的“專利盒”稅收優(yōu)惠制度，對(duì)于從專利中獲得的收益，都給予一定的所得稅優(yōu)惠。這一制度與中國(guó)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠制度類似，但是這些國(guó)家的稅收優(yōu)惠基本上沒(méi)有時(shí)間的限定。

第二，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠把科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目排除在外。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠目前是科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用中最主要的優(yōu)惠政策。凡是被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其全部所得適用15%的優(yōu)惠稅率。但如果一個(gè)企業(yè)實(shí)施了科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，也取得了較好的收益，只要不符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，就無(wú)法獲得技術(shù)成果應(yīng)用的稅收優(yōu)惠。

第三，未將支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的貸款服務(wù)納入企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍。創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠是針對(duì)股權(quán)投資的，而現(xiàn)在國(guó)家越來(lái)越鼓勵(lì)銀行信貸資金進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的初創(chuàng)期科技型企業(yè)，這類企業(yè)所得就無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠。

個(gè)人所得稅

第一，個(gè)人所得稅對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓所得沒(méi)有優(yōu)惠?，F(xiàn)行制度中，個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%的稅率征稅，沒(méi)有任何優(yōu)惠。在2019年實(shí)施的新個(gè)人所得稅法中，個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)與工資薪金等一并綜合計(jì)稅，適用最高稅率45%，也沒(méi)有稅收優(yōu)惠。

第二，個(gè)人所得稅對(duì)科技成果應(yīng)用的經(jīng)營(yíng)所得沒(méi)有優(yōu)惠。目前對(duì)小微企業(yè)實(shí)行了普惠政策，年所得在100萬(wàn)元以下的，稅率只有5%；100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，稅率也只有10%。但個(gè)人所得稅的“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，年所得50萬(wàn)元以上稅率就高達(dá)35%。事實(shí)上，個(gè)體工商戶的總數(shù)比登記的企業(yè)戶數(shù)還要多，它們也可能是科技成果應(yīng)用企業(yè)，是科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的重要力量。

促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負(fù)政策建議

未來(lái)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負(fù)政策應(yīng)該建立基本原則：一是提高稅收優(yōu)惠的立法層次，加強(qiáng)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠體系的頂層設(shè)計(jì)，改變目前稅收優(yōu)惠制度碎片化的現(xiàn)狀；二是提供穩(wěn)定的政策預(yù)期；三是加強(qiáng)稅制之間的銜接。

增值稅減稅降負(fù)建議

第一，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的免稅制度應(yīng)改為先征后返或即征即退。這不僅可以保證技術(shù)轉(zhuǎn)讓方的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，應(yīng)納稅額獲得返還，而且技術(shù)受讓方也可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。只有在先征后返或即征即退的制度下，技術(shù)轉(zhuǎn)讓才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的免稅或零負(fù)擔(dān)。孵化器增值稅免稅制度的改進(jìn)方法同樣如此。

第二，重新測(cè)算增值稅的負(fù)擔(dān)率，降低小規(guī)模納稅人的征收率及軟件企業(yè)的稅負(fù)。理論上，小規(guī)模納稅人的征收率是根據(jù)全國(guó)增值稅的平均稅負(fù)水平制定的。十年來(lái)，增值稅經(jīng)歷了多次減稅降負(fù)，因此，小規(guī)模納稅人的征收率以及比照該稅負(fù)水平制定的軟件企業(yè)的負(fù)擔(dān)率也需要向下調(diào)整。

第三，盡快降低科技服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率。在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政通信業(yè)、建筑業(yè)以及不動(dòng)產(chǎn)銷售等的增值稅稅率連續(xù)兩次降低以后，科技服務(wù)業(yè)及為科技成果轉(zhuǎn)化提供資金的金融服務(wù)業(yè)的增值稅稅率亟需降低。

企業(yè)所得稅減稅降負(fù)建議

第一，技術(shù)開發(fā)所得也應(yīng)被納入稅收優(yōu)惠范圍。技術(shù)開發(fā)合同是技術(shù)交易合同中最重要的組成部分，是技術(shù)轉(zhuǎn)讓不可或缺的一種形式，更是產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的主要方式，因此，在科技成果轉(zhuǎn)化系統(tǒng)中，應(yīng)該與技術(shù)轉(zhuǎn)讓一樣，獲得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。

第二，稅收優(yōu)惠應(yīng)該針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于科技成果的應(yīng)用只有一個(gè)約束條件，即“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”。這一標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果：一是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入達(dá)不到60%的企業(yè)，其全部科技成果轉(zhuǎn)化收入都得不到優(yōu)惠待遇；二是被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，非科技成果應(yīng)用的收入也都獲得了稅收優(yōu)惠待遇。因此，應(yīng)按科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的項(xiàng)目有針對(duì)性地制定稅收優(yōu)惠。

改革的思路有兩種，一是保留目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，另外對(duì)非高新技術(shù)企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所得給予低稅優(yōu)惠；二是改高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠為科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。在目前減稅降負(fù)的大背景下，第一種思路可以拓寬稅收優(yōu)惠的范圍，更加可取。

第三，應(yīng)該對(duì)支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的銀行貸款服務(wù)所得給予優(yōu)惠。初創(chuàng)期科技型企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以往銀行是不會(huì)放貸的，但自從美國(guó)硅谷銀行對(duì)初創(chuàng)期科技型企業(yè)開展貸款業(yè)務(wù)以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)在也有很多銀行開始開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，但稅收優(yōu)惠一直滯后，現(xiàn)在很有必要對(duì)支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的銀行貸款服務(wù)所得制定優(yōu)惠政策。一是可以采取減免稅的直接優(yōu)惠方法，二是可以采取提取準(zhǔn)備金稅前扣除的間接優(yōu)惠辦法。

個(gè)人所得稅減稅降負(fù)建議

第一，應(yīng)該給予個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠待遇。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)下，有學(xué)者提出，中國(guó)應(yīng)該從跟隨創(chuàng)新到引領(lǐng)創(chuàng)新，對(duì)個(gè)人的自由研發(fā)應(yīng)該給予鼓勵(lì)和支持。應(yīng)該針對(duì)個(gè)人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（包括特許權(quán)使用費(fèi)所得）制定一定的優(yōu)惠政策，如職務(wù)成果現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的減半征收等。

第二，個(gè)人所得稅的“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)該與小微企業(yè)所得稅取得平衡。獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等不繳納企業(yè)所得稅，其“經(jīng)營(yíng)所得”只有一道個(gè)人所得稅；而小微企業(yè)需要先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分給個(gè)人投資者時(shí)還需要繳納一道個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人所得稅中的“經(jīng)營(yíng)所得”完全與小微企業(yè)等同是不可行的，但應(yīng)該與小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)取得平衡，個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”的稅率應(yīng)有較大的下降空間。

（作者單位：北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，中國(guó)民主同盟中央委員會(huì)）