目前，我國已步入典型的老齡社會。在老齡社會中，為了緩解社保支付的巨大壓力，延遲退休是世界各國的普遍做法。2013年，中共十八屆三中全會首次提出延遲退休年齡，中共中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中明確指出要“研究制定漸進式延遲退休年齡政策”。而后，關(guān)于延遲退休的問題引起社會廣泛關(guān)注和熱烈討論，但是對于激勵延遲退休的有關(guān)政策和制度改革的研究還不夠深入。筆者認為，激勵延遲退休可以從個人所得稅與養(yǎng)老保險政策和制度改革入手。

個人所得稅和養(yǎng)老保險制度現(xiàn)存問題

個人所得稅方面

首先，個人所得稅的延遲退休優(yōu)惠范圍過窄。目前，只有少數(shù)延遲退休的高級專家才能享受一定的個人所得稅免稅優(yōu)惠。根據(jù)2008年《財政部、國家稅務總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》，高級專家在勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；除上述收入以外各種名目的津補貼收入，以及在勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的各項收入，均依法計征個人所得稅。享受稅收優(yōu)惠的高級專家，是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者，以及中國科學院、中國工程院院士。

該政策頒布實施的時間是2008年，當時旨在鼓勵高級專家發(fā)揮余熱為國家效力，并沒有鼓勵普通職工延遲退休的政策目的。而現(xiàn)在鼓勵普通職工延遲退休成為國家急需推行的政策，因此，如何激勵普通大眾響應國家政策、選擇延遲退休，成為亟待研究的新課題。

其次，個人所得稅的專項附加扣除須考慮延遲退休人群。2018年新修訂的個人所得稅法新增了專項附加扣除，惠及民生的各個主要方面，包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息或房租等。2022年年初，國務院又設立了三歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除，進一步減輕納稅人稅收負擔。從實施的結(jié)果來看，“上有老、下有小”的36—50歲的中青年成為主要受益人群，涉及子女教育、住房和贍養(yǎng)老人等扣除。35歲及以下的人群以嬰幼兒照護、住房貸款或房租的扣除為主，50歲以上的人群以贍養(yǎng)老人為主。而對于延遲退休的老齡人群，贍養(yǎng)老人的扣除機會越來越少；至于大病醫(yī)療，如果一個人的年齡已經(jīng)到延遲退休的時候，又生了大病，大多是沒有工作機會的，因此，大病醫(yī)療的扣除對于延遲退休人群而言也意義不大。綜上所述，根據(jù)目前的專項附加扣除政策，延遲退休年齡的人群能夠獲得專項附加扣除的機會較少。

養(yǎng)老保險制度方面

目前的養(yǎng)老保險制度，對雇員的延遲退休是有激勵作用的，但對雇主雇傭延遲退休員工則不存在激勵作用。

從雇員的角度來看，養(yǎng)老金由兩個部分構(gòu)成，即個人賬戶養(yǎng)老金和基礎養(yǎng)老金。如果延遲退休，一方面，個人賬戶的養(yǎng)老金自然會累計更多金額；另一方面，基礎養(yǎng)老金的計算與繳費年限有關(guān)，繳費年限越長，養(yǎng)老金越多。因此，延長工作時間可以增加退休后每月領取的養(yǎng)老金，這對延遲退休的雇員形成激勵。

而從雇主的角度來看，延遲退休的員工與年輕人相比，不僅創(chuàng)新能力、工作熱情降低，而且往往職級、工薪較高，需要雇主繳納更多的養(yǎng)老金。因此，雇主在選擇員工的時候，不可避免地會對延遲退休者存在一定的年齡歧視。實施延遲退休政策在很大程度上并不取決于雇員的意愿，而是取決于雇主的意愿。因此，如何激勵雇主消除年齡歧視、接納延遲退休的員工，是延遲退休政策能否實施的關(guān)鍵，但我國目前在養(yǎng)老保險制度的設計方面并沒有考慮這一問題。

他山之石

個人所得稅激勵政策

瑞典對于延遲退休人員個人所得稅抵扣政策的經(jīng)驗很值得借鑒。瑞典實行的是彈性退休政策，規(guī)定了最低退休年齡、標準退休年齡和有權(quán)工作到的年齡，因此，退休年齡是一個有跨度的時間段。而且，這個時間段也是不斷變化的，最低退休年齡從61歲提高到了62歲，在2023年會提高到63歲，2027年到64歲。標準退休年齡目前是65歲，政府已經(jīng)提議在2027年提高到67歲。有權(quán)工作到的年齡，2020年從67歲提高到了68歲，2023年將提高到69歲。

為了激勵延遲退休，瑞典政府在2007年改革了個人所得稅抵扣制度，65歲或以上在職人員的稅收抵扣大幅增加。2007—2008年，65歲以上和以下的人員個人所得稅的抵扣形式一樣，但65歲以上人員抵扣更多。而自2009年開始，對65歲以上的人員，其所得稅抵扣獨立于標準扣除，稅收抵扣的形式也發(fā)生了變化；其額外稅收抵扣從2007年到2008年略有增加，從2008年到2009年大幅增加。針對該項改革，有學者研究了其對就業(yè)和財政收入的影響，結(jié)果顯示，65歲以上人群的就業(yè)率提高了1.5%，就業(yè)增加導致了財政收入的增加。

養(yǎng)老保險激勵政策

在很多國家或地區(qū)，對雇員來說，延遲退休會增加個人的養(yǎng)老金。比如美國，每延遲退休一年，養(yǎng)老金會增加3%—8%，出生年份越大，該比例越高。在日本，如果退休年齡超過65周歲，則每年增加8.4%的養(yǎng)老金。在歐洲的許多國家，延遲退休也會增加養(yǎng)老金，德國、法國、意大利、芬蘭、丹麥等國都是如此。如果雇員延遲退休，領取養(yǎng)老金的起始年齡推遲，領取養(yǎng)老金的年限也相應減少，因此，增加延遲退休雇員的養(yǎng)老金應該是養(yǎng)老保險制度隱含的激勵，我國的情況也是類似的。

國外對實施延遲退休制度的雇主的激勵主要體現(xiàn)在養(yǎng)老保險（即社會保障稅）繳費率的降低。這里著重介紹一下瑞典的情況。瑞典在2007年進行了延遲退休激勵政策的改革，此前，社保稅率也是按年齡劃分的，年齡越大社保稅率越低。按規(guī)定，正規(guī)雇主的正常社保稅率平均為32.42%，個體經(jīng)營者為30.71%，而65歲以上人口的社保稅率為26.37%。2007年改革后，65歲以上人口的社保稅率從2006年的26.37%降至2007年的10.21%，降低了16.16個百分點。

促進延遲退休的制度改革建議

個人所得稅應增加延遲退休專項附加扣除

如前所述，目前我國個人所得稅只針對特殊專家的延遲退休設置了優(yōu)惠政策，對于普通員工的延遲退休并沒有任何激勵政策。借鑒瑞典增加延遲退休者的稅收抵扣，根據(jù)我國個人所得稅的特點，建議在稅收方面作如下調(diào)整。

對于有意愿延遲退休者，可以增加延遲退休的專項附加扣除，以惠及普通員工。具體可以設計為：延遲退休一年增加1000元/月的專項附加扣除，延遲兩年增加2000元/月，以此類推，增加到5000元/月封頂。

在年齡方面，可以根據(jù)目前的退休年齡標準進行劃分。比如女性工人目前的標準退休年齡為50歲，則從滿50歲開始計算延遲退休的專項附加扣除，最多計算5年。其余各類人員以此類推。

降低雇傭延遲退休者的企業(yè)的養(yǎng)老保險繳費比例

延遲退休者個人賬戶的養(yǎng)老金繳存比例可以不降低。因為個人賬戶的養(yǎng)老金是不與別人共享的，個人繳存得越多，退休以后領取的養(yǎng)老金也越多，因此，降低延遲退休人員個人賬戶的繳費比例，并不存在激勵效應。另外，從2016年開始，國家統(tǒng)一發(fā)布個人賬戶養(yǎng)老金的記賬利率，其利率水平遠高于存款利息，比如2016年和2017年個人賬戶統(tǒng)一記賬利率為8.31%，而一年定期存款利率只有1.5%左右。在這種情況下，個人選擇不降低繳存比例是更劃算的。

對于延遲退休者的雇主，建議借鑒國際上的常用做法，將企業(yè)繳存的養(yǎng)老金比例適當降低。其原因在于：一是激勵企業(yè)接受延遲退休者繼續(xù)工作；二是年齡越大的人，其計算養(yǎng)老金的基數(shù)也越大，適當降低其繳存比例也是一種利益的平衡。具體方案可以根據(jù)延遲退休的時間計算，延遲退休的時間越長，降低的幅度應越大。假定延遲退休者當前企業(yè)繳存比例為10%，每延遲退休一年，繳存比例降低0.5%，以此類推，第五年的繳存比例降低2.5%，即企業(yè)只需要按7.5%的比例繳存。由于企業(yè)的繳存金額關(guān)系到社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老金，因此需要測算當?shù)刎斦芰宛B(yǎng)老金的缺口。但從延遲退休者個人的角度分析，由于繳存的時間延長，領取的時間縮短，即便降低延遲退休者雇主的養(yǎng)老金繳存比例，社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老金也只會增加，不會降低。

（作者單位：北京師范大學，民盟中央）