首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國家稅收法律研究基地副主任 丁蕓
自新型冠狀病毒感染的肺炎疫情在我國暴發(fā)以來，人們生產(chǎn)生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了嚴(yán)重影響。在遭遇重大災(zāi)害時，為及時進(jìn)行災(zāi)害抵御和災(zāi)后恢復(fù)，確保經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定，稅收等財(cái)稅政策的作用不容忽視。
我國應(yīng)對新冠肺炎疫情的財(cái)稅保障措施
為應(yīng)對疫情，我國政府除了給予充足的財(cái)政資金支持外，還陸續(xù)出臺了四批次20項(xiàng)減稅降費(fèi)政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人2020年3月31日在國新辦新聞發(fā)布會上公布的信息，2020年1—2月，全國減稅降費(fèi)共計(jì)4027億元，其中，2020年新出臺的支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)1589億元。
財(cái)政資金支持
根據(jù)財(cái)政部公布的信息，截至2020年3月21日，各級財(cái)政共安排疫情防控資金1218億元，其中中央財(cái)政共安排資金257.5億元。
此外，財(cái)政部聯(lián)合發(fā)展改革委等五部委印發(fā)的《關(guān)于打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，強(qiáng)化疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)資金支持的緊急通知》要求，中央財(cái)政安排貼息資金支持降低企業(yè)融資成本，包括對享受人民銀行專項(xiàng)再貸款支持的企業(yè)，中央財(cái)政給予不超過一年的貼息支持，貼息標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)實(shí)際獲得貸款利率的50%。
部分財(cái)政資金被更直接地用于新冠肺炎患者及疑似患者的醫(yī)療方面，相關(guān)政策要求，對患者所產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用，在基本醫(yī)保、大病保險、醫(yī)療救助等按規(guī)定支付后，個人負(fù)擔(dān)部分由就醫(yī)地財(cái)政及中央財(cái)政補(bǔ)助。這些政策安排為新冠肺炎患者和家庭應(yīng)對這次突發(fā)災(zāi)難提供了重要保障。
四批稅費(fèi)優(yōu)惠政策及內(nèi)容
第一，支持防護(hù)救治。主要是對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，以及單位發(fā)給個人用于預(yù)防新冠肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），免征個人所得稅。
第二，支持物資供應(yīng)。包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額；對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅，同時也免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除；對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情的物資免征關(guān)稅。
另外，還特別針對交通運(yùn)輸行業(yè)，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
第三，鼓勵公益捐贈。主要是對企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除；對企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除；單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；此外，2020年前三個月，境外捐贈人無償捐贈用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，同時對已征收的應(yīng)免稅款予以退還。
第四，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)。對交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游等行業(yè)受疫情影響較大的困難企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至八年；對除“兩高一資”外所有未足額退稅的出口產(chǎn)品及時足額退稅；擴(kuò)大鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，使更多領(lǐng)域的外商投資能夠享受稅收等有關(guān)優(yōu)惠政策；對近期出臺的減稅減費(fèi)等助企紓困政策，要確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受，支持穩(wěn)外資穩(wěn)外貿(mào)工作。
此外，自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。
財(cái)稅政策在應(yīng)對重大突發(fā)事件中的積極作用
為應(yīng)對重大突發(fā)事件提供資金保障
本次新冠肺炎疫情來勢洶洶，給疫區(qū)群眾的生命健康及生產(chǎn)生活都造成重大威脅。政府部門進(jìn)行防范風(fēng)險和應(yīng)急處置，均需要短期內(nèi)投入大量、足額的財(cái)力進(jìn)行保障。
財(cái)稅政策應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)起應(yīng)對重大突發(fā)事件的責(zé)任，一方面由于應(yīng)對重大突發(fā)事件是一種純公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，應(yīng)該由政府提供。財(cái)政具有公共屬性，是政府的“錢袋子”，理應(yīng)調(diào)集各種財(cái)政資金和資源給予支持和保障。我國在2003年“非典”疫情后頒布《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》，明確規(guī)定了突發(fā)公共衛(wèi)生事件相關(guān)“所需經(jīng)費(fèi)列入本級政府財(cái)政預(yù)算”。另一方面，在出現(xiàn)疫情等危急時刻，如果通過市場方式來解決保障措施，受到市場逐利本性的影響，相關(guān)應(yīng)對措施可能在數(shù)量和質(zhì)量上是不充分的，只有通過財(cái)稅政策予以扶持才能辦好大事、急事。
為緩解重大突發(fā)事件對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響提供解決方案
短期內(nèi)，重大突發(fā)事件會對國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響，或造成一定經(jīng)濟(jì)損失。為避免給經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)，政府部門需要在重大突發(fā)事件中及其結(jié)束后，迅速對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行必要的干預(yù)。在這樣的特殊背景下，財(cái)稅政策的作用更加直接、有效，其作用會超越其他宏觀調(diào)控手段。
面對重大突發(fā)事件，經(jīng)濟(jì)蕭條且回彈乏力，財(cái)稅政策可以通過三種渠道發(fā)揮作用：一是擴(kuò)大財(cái)政支出，創(chuàng)造更多社會總需求；二是通過轉(zhuǎn)移支付，形成定向的補(bǔ)貼，用擴(kuò)大的財(cái)政支出刺激私人消費(fèi)，擴(kuò)大總需求；三是通過減稅等手段增加居民可支配收入，以此刺激消費(fèi)。當(dāng)然，這些途徑還需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來選擇，比如在減稅空間已經(jīng)很有限時，就需要使用一些擴(kuò)大財(cái)政支出的方法來促進(jìn)社會總供給和總需求的平衡。
有關(guān)財(cái)稅政策在應(yīng)對重大突發(fā)事件中作用的思考
在應(yīng)對類似新冠肺炎疫情的重大突發(fā)事件中，財(cái)稅政策應(yīng)如何更好發(fā)揮作用，仍需我們深入思考。
提高預(yù)備費(fèi)比例并加強(qiáng)管理
預(yù)備費(fèi)主要用于“當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害等突發(fā)事件處理增加的支出及其他難以預(yù)見的開支”。2015年修訂的《預(yù)算法》仍將預(yù)備費(fèi)的提取比例設(shè)置在本級一般公共預(yù)算支出的1%—3%。
以中央預(yù)備費(fèi)為例，根據(jù)近年來全國“兩會”期間公布的數(shù)據(jù)，從2015年起，我國每年均安排500億元中央預(yù)備費(fèi)，提取比例剛剛超過1%，相對較低。如果遇到類似新冠肺炎疫情等重大公共衛(wèi)生事件，預(yù)備費(fèi)的支持力度會相對較弱。因此，應(yīng)提高各級財(cái)政預(yù)算中預(yù)備費(fèi)的數(shù)額，逐步將提取比例過渡到高限，并在財(cái)力允許的條件下提高比例設(shè)置。
在安排財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中考慮公共風(fēng)險
在本次疫情防控工作中，武漢等疫情高發(fā)區(qū)出現(xiàn)了醫(yī)療防護(hù)物資不足、公共衛(wèi)生資源不足等問題，即公共產(chǎn)品供給相對短缺的風(fēng)險。
政府部門是提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的第一責(zé)任人。為避免上述公共風(fēng)險，需要從結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度考慮公共財(cái)政支出?，F(xiàn)階段優(yōu)化結(jié)構(gòu)，就是要把財(cái)政支出資金有效地用在刀刃上，可以從壓縮一般性支出、保重點(diǎn)、保民生方面著手。一方面要樹立“過緊日子”的思想，壓縮機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作經(jīng)費(fèi)支出；另一方面要留出足夠資金，投入完善社會保障體系、補(bǔ)充公共衛(wèi)生醫(yī)療防疫體系、加強(qiáng)與人民生命安全高度相關(guān)的科技研究等方面。通過對公共財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，確保對公共風(fēng)險的早防范和早解決。
建立應(yīng)急稅收政策體系
目前的稅收優(yōu)惠政策多是臨時出臺，規(guī)范性不強(qiáng)。為了加強(qiáng)管理和保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施到位，應(yīng)當(dāng)建立一套應(yīng)急稅收政策體系，規(guī)定在應(yīng)急狀態(tài)下，尤其是重大突發(fā)事件影響范圍較大時應(yīng)如何處理稅收問題等。具體來說，應(yīng)急稅收政策體系不僅要涵蓋在重大突發(fā)事件持續(xù)過程中如何處理申報和繳納問題，對受影響較大的企業(yè)或行業(yè)給予稅收優(yōu)惠的稅種、減免稅規(guī)定、退稅規(guī)定及其他扣除和彌補(bǔ)虧損的要求，還要涵蓋在重大突發(fā)事件結(jié)束后，如何在短時間內(nèi)幫助受影響的企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)等。后者尤其應(yīng)當(dāng)妥善設(shè)計(jì)，這對幫助企業(yè)渡過難關(guān)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定運(yùn)行至關(guān)重要。
端口前移，在預(yù)防重大突發(fā)事件方面增加投入
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