目前，我國(guó)已步入典型的老齡社會(huì)。在老齡社會(huì)中，為了緩解社保支付的巨大壓力，延遲退休是世界各國(guó)的普遍做法。2013年，中共十八屆三中全會(huì)首次提出延遲退休年齡，中共中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中明確指出要“研究制定漸進(jìn)式延遲退休年齡政策”。而后，關(guān)于延遲退休的問題引起社會(huì)廣泛關(guān)注和熱烈討論，但是對(duì)于激勵(lì)延遲退休的有關(guān)政策和制度改革的研究還不夠深入。筆者認(rèn)為，激勵(lì)延遲退休可以從個(gè)人所得稅與養(yǎng)老保險(xiǎn)政策和制度改革入手。

個(gè)人所得稅和養(yǎng)老保險(xiǎn)制度現(xiàn)存問題

個(gè)人所得稅方面

首先，個(gè)人所得稅的延遲退休優(yōu)惠范圍過窄。目前，只有少數(shù)延遲退休的高級(jí)專家才能享受一定的個(gè)人所得稅免稅優(yōu)惠。根據(jù)2008年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》，高級(jí)專家在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入，以及在勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的各項(xiàng)收入，均依法計(jì)征個(gè)人所得稅。享受稅收優(yōu)惠的高級(jí)專家，是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，以及中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。

該政策頒布實(shí)施的時(shí)間是2008年，當(dāng)時(shí)旨在鼓勵(lì)高級(jí)專家發(fā)揮余熱為國(guó)家效力，并沒有鼓勵(lì)普通職工延遲退休的政策目的。而現(xiàn)在鼓勵(lì)普通職工延遲退休成為國(guó)家急需推行的政策，因此，如何激勵(lì)普通大眾響應(yīng)國(guó)家政策、選擇延遲退休，成為亟待研究的新課題。

其次，個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除須考慮延遲退休人群。2018年新修訂的個(gè)人所得稅法新增了專項(xiàng)附加扣除，惠及民生的各個(gè)主要方面，包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息或房租等。2022年年初，國(guó)務(wù)院又設(shè)立了三歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。從實(shí)施的結(jié)果來看，“上有老、下有小”的36—50歲的中青年成為主要受益人群，涉及子女教育、住房和贍養(yǎng)老人等扣除。35歲及以下的人群以嬰幼兒照護(hù)、住房貸款或房租的扣除為主，50歲以上的人群以贍養(yǎng)老人為主。而對(duì)于延遲退休的老齡人群，贍養(yǎng)老人的扣除機(jī)會(huì)越來越少；至于大病醫(yī)療，如果一個(gè)人的年齡已經(jīng)到延遲退休的時(shí)候，又生了大病，大多是沒有工作機(jī)會(huì)的，因此，大病醫(yī)療的扣除對(duì)于延遲退休人群而言也意義不大。綜上所述，根據(jù)目前的專項(xiàng)附加扣除政策，延遲退休年齡的人群能夠獲得專項(xiàng)附加扣除的機(jī)會(huì)較少。

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度方面

目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，對(duì)雇員的延遲退休是有激勵(lì)作用的，但對(duì)雇主雇傭延遲退休員工則不存在激勵(lì)作用。

從雇員的角度來看，養(yǎng)老金由兩個(gè)部分構(gòu)成，即個(gè)人賬戶養(yǎng)老金和基礎(chǔ)養(yǎng)老金。如果延遲退休，一方面，個(gè)人賬戶的養(yǎng)老金自然會(huì)累計(jì)更多金額；另一方面，基礎(chǔ)養(yǎng)老金的計(jì)算與繳費(fèi)年限有關(guān)，繳費(fèi)年限越長(zhǎng)，養(yǎng)老金越多。因此，延長(zhǎng)工作時(shí)間可以增加退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金，這對(duì)延遲退休的雇員形成激勵(lì)。

而從雇主的角度來看，延遲退休的員工與年輕人相比，不僅創(chuàng)新能力、工作熱情降低，而且往往職級(jí)、工薪較高，需要雇主繳納更多的養(yǎng)老金。因此，雇主在選擇員工的時(shí)候，不可避免地會(huì)對(duì)延遲退休者存在一定的年齡歧視。實(shí)施延遲退休政策在很大程度上并不取決于雇員的意愿，而是取決于雇主的意愿。因此，如何激勵(lì)雇主消除年齡歧視、接納延遲退休的員工，是延遲退休政策能否實(shí)施的關(guān)鍵，但我國(guó)目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的設(shè)計(jì)方面并沒有考慮這一問題。

他山之石

個(gè)人所得稅激勵(lì)政策

瑞典對(duì)于延遲退休人員個(gè)人所得稅抵扣政策的經(jīng)驗(yàn)很值得借鑒。瑞典實(shí)行的是彈性退休政策，規(guī)定了最低退休年齡、標(biāo)準(zhǔn)退休年齡和有權(quán)工作到的年齡，因此，退休年齡是一個(gè)有跨度的時(shí)間段。而且，這個(gè)時(shí)間段也是不斷變化的，最低退休年齡從61歲提高到了62歲，在2023年會(huì)提高到63歲，2027年到64歲。標(biāo)準(zhǔn)退休年齡目前是65歲，政府已經(jīng)提議在2027年提高到67歲。有權(quán)工作到的年齡，2020年從67歲提高到了68歲，2023年將提高到69歲。

為了激勵(lì)延遲退休，瑞典政府在2007年改革了個(gè)人所得稅抵扣制度，65歲或以上在職人員的稅收抵扣大幅增加。2007—2008年，65歲以上和以下的人員個(gè)人所得稅的抵扣形式一樣，但65歲以上人員抵扣更多。而自2009年開始，對(duì)65歲以上的人員，其所得稅抵扣獨(dú)立于標(biāo)準(zhǔn)扣除，稅收抵扣的形式也發(fā)生了變化；其額外稅收抵扣從2007年到2008年略有增加，從2008年到2009年大幅增加。針對(duì)該項(xiàng)改革，有學(xué)者研究了其對(duì)就業(yè)和財(cái)政收入的影響，結(jié)果顯示，65歲以上人群的就業(yè)率提高了1.5%，就業(yè)增加導(dǎo)致了財(cái)政收入的增加。

養(yǎng)老保險(xiǎn)激勵(lì)政策

在很多國(guó)家或地區(qū)，對(duì)雇員來說，延遲退休會(huì)增加個(gè)人的養(yǎng)老金。比如美國(guó)，每延遲退休一年，養(yǎng)老金會(huì)增加3%—8%，出生年份越大，該比例越高。在日本，如果退休年齡超過65周歲，則每年增加8.4%的養(yǎng)老金。在歐洲的許多國(guó)家，延遲退休也會(huì)增加養(yǎng)老金，德國(guó)、法國(guó)、意大利、芬蘭、丹麥等國(guó)都是如此。如果雇員延遲退休，領(lǐng)取養(yǎng)老金的起始年齡推遲，領(lǐng)取養(yǎng)老金的年限也相應(yīng)減少，因此，增加延遲退休雇員的養(yǎng)老金應(yīng)該是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度隱含的激勵(lì)，我國(guó)的情況也是類似的。

國(guó)外對(duì)實(shí)施延遲退休制度的雇主的激勵(lì)主要體現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)（即社會(huì)保障稅）繳費(fèi)率的降低。這里著重介紹一下瑞典的情況。瑞典在2007年進(jìn)行了延遲退休激勵(lì)政策的改革，此前，社保稅率也是按年齡劃分的，年齡越大社保稅率越低。按規(guī)定，正規(guī)雇主的正常社保稅率平均為32.42%，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為30.71%，而65歲以上人口的社保稅率為26.37%。2007年改革后，65歲以上人口的社保稅率從2006年的26.37%降至2007年的10.21%，降低了16.16個(gè)百分點(diǎn)。

促進(jìn)延遲退休的制度改革建議

個(gè)人所得稅應(yīng)增加延遲退休專項(xiàng)附加扣除

如前所述，目前我國(guó)個(gè)人所得稅只針對(duì)特殊專家的延遲退休設(shè)置了優(yōu)惠政策，對(duì)于普通員工的延遲退休并沒有任何激勵(lì)政策。借鑒瑞典增加延遲退休者的稅收抵扣，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，建議在稅收方面作如下調(diào)整。

對(duì)于有意愿延遲退休者，可以增加延遲退休的專項(xiàng)附加扣除，以惠及普通員工。具體可以設(shè)計(jì)為：延遲退休一年增加1000元/月的專項(xiàng)附加扣除，延遲兩年增加2000元/月，以此類推，增加到5000元/月封頂。

在年齡方面，可以根據(jù)目前的退休年齡標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。比如女性工人目前的標(biāo)準(zhǔn)退休年齡為50歲，則從滿50歲開始計(jì)算延遲退休的專項(xiàng)附加扣除，最多計(jì)算5年。其余各類人員以此類推。

降低雇傭延遲退休者的企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例

延遲退休者個(gè)人賬戶的養(yǎng)老金繳存比例可以不降低。因?yàn)閭€(gè)人賬戶的養(yǎng)老金是不與別人共享的，個(gè)人繳存得越多，退休以后領(lǐng)取的養(yǎng)老金也越多，因此，降低延遲退休人員個(gè)人賬戶的繳費(fèi)比例，并不存在激勵(lì)效應(yīng)。另外，從2016年開始，國(guó)家統(tǒng)一發(fā)布個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的記賬利率，其利率水平遠(yuǎn)高于存款利息，比如2016年和2017年個(gè)人賬戶統(tǒng)一記賬利率為8.31%，而一年定期存款利率只有1.5%左右。在這種情況下，個(gè)人選擇不降低繳存比例是更劃算的。

對(duì)于延遲退休者的雇主，建議借鑒國(guó)際上的常用做法，將企業(yè)繳存的養(yǎng)老金比例適當(dāng)降低。其原因在于：一是激勵(lì)企業(yè)接受延遲退休者繼續(xù)工作；二是年齡越大的人，其計(jì)算養(yǎng)老金的基數(shù)也越大，適當(dāng)降低其繳存比例也是一種利益的平衡。具體方案可以根據(jù)延遲退休的時(shí)間計(jì)算，延遲退休的時(shí)間越長(zhǎng)，降低的幅度應(yīng)越大。假定延遲退休者當(dāng)前企業(yè)繳存比例為10%，每延遲退休一年，繳存比例降低0.5%，以此類推，第五年的繳存比例降低2.5%，即企業(yè)只需要按7.5%的比例繳存。由于企業(yè)的繳存金額關(guān)系到社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老金，因此需要測(cè)算當(dāng)?shù)刎?cái)政能力和養(yǎng)老金的缺口。但從延遲退休者個(gè)人的角度分析，由于繳存的時(shí)間延長(zhǎng)，領(lǐng)取的時(shí)間縮短，即便降低延遲退休者雇主的養(yǎng)老金繳存比例，社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老金也只會(huì)增加，不會(huì)降低。

（作者單位：北京師范大學(xué)，民盟中央）