進入5月，最熱的財經(jīng)話題無疑是“營改增”。一方面是由于此次稅制改革涉及企業(yè)超過1000萬戶，影響面廣；另一方面是由于此舉被稱為有史以來中國政府 “最大誠意”的減稅計劃。不管是在國外還是在國內(nèi)，減稅并不是什么新鮮話題.為什么此次改革會如此引人關(guān)注呢？這就有必要說說中國減稅的過去、現(xiàn)在和未來。

過去：減的少，增的多

中國最近一輪的全面稅制改革始于1994年，由于實行了分稅制，調(diào)動了地方的積極性，從1994—2003年的十年間稅收收入增長了3.7倍，年均增速達到16.8%。過高的稅收收入增速在21世紀(jì)初引發(fā)了廣泛的爭議，于是以2003年中共十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》為標(biāo)志，政府開始把“減稅”提上議程。

從2004年開始的稅制改革在減稅方面確實有一些實質(zhì)性的舉措，比如取消農(nóng)業(yè)稅、把生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅、連續(xù)提高個稅起征點等，特別是2008年的中央經(jīng)濟工作會議還首次提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”的新概念，并將之視為我國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大戰(zhàn)略。

在全世界范圍內(nèi)，“結(jié)構(gòu)性減稅”都是一個新詞，當(dāng)時被寄予了厚望。按照大家通常的理解，其內(nèi)涵包括兩個層面：首先是強調(diào)“減稅”，雖然有減有增，但落腳點在“減”，一定要從總量上削減稅負水平；其次才是強調(diào)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，即“統(tǒng)一稅法、公平稅負、優(yōu)化稅制”，比如企業(yè)所得稅并軌、調(diào)整個人所得稅稅目、稅率等。

但可能由于減稅的迫切性還不夠，或者政府減稅的意愿還不足，雖然過去十年一直在喊要減稅，但“結(jié)構(gòu)性減稅”實施十多年的結(jié)果卻是在總量上增稅。簡單計算一下，2004年全國稅收收入是2.42萬億(扣減出口退稅)，2015年上升至11.06萬億，增長了3.57倍，增長速度幾乎與1994—2003年持平。2004年的小口徑宏觀稅負(稅收收入/GDP)為15.0%，2015年這一比例上升至16.3%，稅收收入的增度再次高于GDP的增速，個別年份稅收收入的增幅甚至超過30%。也就是說，雖然從結(jié)構(gòu)上來看，稅收確實實現(xiàn)了有增有減，但從總體上來看，減的少，增的多，其結(jié)果就是宏觀稅負水平不降反升，這顯然與大家理解的“結(jié)構(gòu)性減稅”的本意不符。

稅負增長的原因主要有三個：一是征管強化的因素，特別是過去十年中信息化管稅的成效十分顯著，直接導(dǎo)致名義稅負可能變化不大，但實際稅負增加明顯。二是稅收政策的因素，也就是出臺增稅政策，提高名義稅負，比如擴大消費稅征稅范圍和提高消費稅稅率、取消部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目、增加二手房交易稅收、深化和擴展資源稅改革等。三是部分項目費改稅，將一些具有稅收特征的收費項目轉(zhuǎn)化歸并為稅收，比如將養(yǎng)路費改為燃油消費稅。

“不減反增”、“越喊越增”的事實直接引發(fā)了2011年開始的新一輪關(guān)于中國稅負的爭議。2011年8月，美國《福布斯》雜志推出了2011年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二。也有不少學(xué)者將中國稅收增長速度一直遠高于GDP增速的現(xiàn)象稱為“中國稅收高速增長之謎”。2014年，又有研究報告稱中國的大口徑宏觀稅負已經(jīng)達到44%，超過大部分發(fā)達國家水平，報告引起國家有關(guān)部門專門撰文予以反駁。但是，不管真實情況如何，從企業(yè)和老百姓的切身感受來看，需要減稅已經(jīng)成為社會一致的呼聲。

當(dāng)前：減稅是不得不為的選擇

眾所周知，當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨前所未有的困難，從2008年開始的經(jīng)濟下滑何時能企穩(wěn)反彈，迄今仍是個未知數(shù)。一開始我們想先以投資拉動渡過難關(guān)，等外需恢復(fù)，于是就出臺了“四萬億”。后來發(fā)現(xiàn)這不但造成投資效率低下，還造成嚴重的產(chǎn)能過剩，行不通，于是開始轉(zhuǎn)向刺激內(nèi)需，結(jié)果2015年內(nèi)需增長也跌入個位數(shù)，看來也不靠譜，因為內(nèi)需和生產(chǎn)本來就是經(jīng)濟增長的兩面，沒有生產(chǎn)哪來的內(nèi)需？最后還是回歸經(jīng)濟增長內(nèi)生動力的本來路徑，提出“供給側(cè)改革”，具體措施包括去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。

雖然推進供給側(cè)改革，“三去一降一補”哪一項也不能少，但哪一項也不如直接減稅來的實在，哪一項也不如直接減稅這樣能博得民心。不管政府愿意不愿意，還像過去一樣光喊口號恐怕是不行了。一方面，政府需要順應(yīng)民心、關(guān)注民生；另一方面，政府也確實需要對轉(zhuǎn)型中的企業(yè)扶一把，幫助企業(yè)渡過暫時難關(guān)。因此可以說，減稅是當(dāng)前經(jīng)濟形勢倒逼下政府不得不為的選擇。

大家常提及的案例就是美國的供給側(cè)革命。為應(yīng)對經(jīng)濟“滯漲”困境，里根上臺后，先后于1981年和1986年出臺了旨在大幅減稅的經(jīng)濟復(fù)興稅法和系列稅收改革法案。1988年上臺的布什政府也沿襲了里根的減稅政策。結(jié)果表明，這一政策取得了巨大成功。從1983年開始，美國出現(xiàn)了連續(xù)92個月、平均4%的增長。

下定減稅決心之后，就要考慮從哪里開始了。

目前來看，最大的減稅效應(yīng)來自于“營改增”。其實，“營改增”稅制改革的初衷不是為了減稅，而是為了公平稅負、解決重復(fù)征稅問題，促進產(chǎn)業(yè)升級。只是“營改增”的試點和擴圍正好與中國經(jīng)濟的下行和轉(zhuǎn)軌周期疊加，由此讓“營改增”被賦予了減稅的政策內(nèi)涵。據(jù)國家稅務(wù)總局測算，2015年前已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模一年大約有2000億元（包括服務(wù)業(yè)行業(yè)本身減稅與打通增值稅抵扣鏈條帶來的其他行業(yè)減稅），今年新納入“營改增”范圍的金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)的企業(yè)約1000萬戶，減稅規(guī)模接近4000億元，合計計算，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元，相當(dāng)于2015年全國總稅收收入的5.4%，力度還是很大的。

第二個減稅效應(yīng)來自于小微企業(yè)優(yōu)惠政策。主要有兩個：一是月營業(yè)額低于3萬元的小微企業(yè)免繳營業(yè)稅和增值稅；二是年應(yīng)稅所得額少于30萬元的小微企業(yè)所得稅稅率由25%調(diào)減至10%。據(jù)測算，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及包括個體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)超過3000萬戶，2016年的減免稅額約1000億。

第三個減稅效應(yīng)來自于對研發(fā)、創(chuàng)新投入和產(chǎn)業(yè)升級的支持政策。比如，擴大研發(fā)費用加計扣除范圍、提高高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、對所有行業(yè)新購進的用于研發(fā)的儀器和設(shè)備以及對生物藥品制造、運輸設(shè)備制造、計算機通信等六大行業(yè)新購進的固定資產(chǎn)實行加速折舊政策等。雖然這方面的減稅額沒有官方公布的數(shù)據(jù)，但初步估算一年大約為500億元。

以上三方面的減稅合計，2016年一年大約為7500億元。等“營改增”順利完成后，減并增值稅的稅率檔次以及適當(dāng)調(diào)低制造業(yè)的增值稅稅率也將提上議程。

未來：增稅仍是大趨勢

“不當(dāng)家不知柴米貴”。為應(yīng)對上述一年7500億的減稅計劃，政府采取的措施主要有三個：一是有減稅也要有增稅；二是嚴控行政支出；三是擴大財政赤字。

結(jié)構(gòu)性減稅本來強調(diào)的就是要“有減有增”，所以，在實施上述減稅措施的同時，政府也在其他方面實施增稅政策。具體計算下來，成品油消費稅上調(diào)一年增稅約1500億，香煙消費稅上調(diào)一年增稅約500億，消費稅擴圍一年增稅約100億，資源稅改革一年增稅約200億，加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非貨幣性資產(chǎn)出資管理一年增稅500億，行郵稅調(diào)整、規(guī)范跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策一年增稅約100億。上述減稅和增稅相抵，由于政策原因一年大約凈減稅4600億。

剩下4600億的稅收缺口就得靠嚴控行政支出和擴大財政赤字來彌補了。優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、嚴控“三公”經(jīng)費預(yù)算、壓縮會議費等一般性支出是嚴控行政支出的主要舉措。另外就是要依賴財政赤字。本該于去年完工的“營改增”推遲至今年，最重要的一個原因就是去年平衡財政支出的壓力太大。而今年新增財政赤字5000億元，一方面是為“營改增”全覆蓋創(chuàng)造條件，另一方面也是為“經(jīng)濟運行保持在合理區(qū)間”準(zhǔn)備彈藥。

對老百姓而言，當(dāng)然希望減稅越多越好，但對政府而言，一定要考慮減稅對財政支出造成的壓力。因為減稅和減支是硬幣的兩面，減稅必先減支。政府支出不減下來，全面減稅無從談起。更何況，現(xiàn)在我國人均GDP已經(jīng)超過7000美元，老百姓對公共服務(wù)和社會福利的剛性需求會日益增長，政府支出越來越大有其客觀原因。

根據(jù)全國財政預(yù)算報告，2016年全國一般公共預(yù)算收入15.72萬億元，增長僅3%，如此低的財政收入增長率屬歷年罕見。雖然財政赤字能給予財政支出暫時的彌補，但這種做法也不能長久，因為“欠債總是要還的”。所以說，減稅注定只能是當(dāng)前我國經(jīng)濟“三期疊加”時期階段性的救市舉措，等經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成功、企業(yè)活力恢復(fù)后，逐步增稅仍是早晚的事。

對于財稅改革，與以前結(jié)構(gòu)性減稅提法不同，中共十八大的定調(diào)是“穩(wěn)定稅負”和“建立現(xiàn)代財政制度”。在七項具體改革舉措中，除了“推進增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”這一條外，其他六項都是增稅舉措。比如開征房產(chǎn)稅、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制、開征環(huán)境稅、清理稅收優(yōu)惠政策等，只是這些政策的推出和落實需要一個過程?；谀壳暗慕?jīng)濟現(xiàn)狀，為給經(jīng)濟轉(zhuǎn)型騰挪時間，上述改革被推遲恐怕是大概率事件。

未來稅制改革的大趨勢可以概括為三點：企業(yè)減稅，個人增稅；投資減稅，消費增稅；減間接稅，增直接稅。但表現(xiàn)在宏觀稅負上，增稅仍將是大趨勢。