目前我國科技成果轉(zhuǎn)化率不足30%，遠遠低于發(fā)達國家60%—70%的水平。因此，促進科技成果轉(zhuǎn)化，是我國科技創(chuàng)新中亟待解決的重大問題。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要政策工具，在促進科技創(chuàng)新方面有著十分重要的作用。近年來，國家圍繞增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等出臺了一系列減稅降負的優(yōu)惠政策，這些政策對促進科技成果轉(zhuǎn)化起到了積極作用。但是，目前的稅收優(yōu)惠政策還存在較大的改進空間。

減稅降負改革的成效

近年來，為了促進科技成果轉(zhuǎn)化，我國的稅收優(yōu)惠政策增添了許多新的內(nèi)容，減稅降負成效顯著。

第一，拓寬了科技成果轉(zhuǎn)化過程相關的稅收優(yōu)惠的范圍。具體內(nèi)容包括：減按15%稅率征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其征收對象從生產(chǎn)型高新技術企業(yè)擴展到技術先進型服務企業(yè)；創(chuàng)業(yè)投資額70%的所得稅抵扣優(yōu)惠，其投資對象從中小高新技術企業(yè)擴展到初創(chuàng)型科技企業(yè)；技術轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其范圍從五年以上（含五年）全球獨占許可使用權轉(zhuǎn)讓擴展到五年以上非獨占許可使用權的轉(zhuǎn)讓所得；通過放寬小微企業(yè)的各項標準，把更多企業(yè)納入小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍；等等。

第二，與科技成果轉(zhuǎn)化過程相關的稅收優(yōu)惠的方式更加完善。從流轉(zhuǎn)稅來看，以往的稅收優(yōu)惠方式主要有免稅、適用低稅率、對出口商品或服務采用零稅率等，而在2018年，對境內(nèi)銷售的商品或服務首次采用了留抵退稅優(yōu)惠政策。這對于初創(chuàng)期科技型企業(yè)意義重大，因為這些企業(yè)在初創(chuàng)階段只有投資沒有收益，對于期末留抵進項稅額的退還，可以大幅降低資金占用。

從企業(yè)所得稅來看，我國以往的所得稅優(yōu)惠以直接優(yōu)惠（即對應納稅額的減免）為主，間接優(yōu)惠（即通過加大稅前扣除實現(xiàn)稅收優(yōu)惠）盡管形式多樣，但實際惠及的企業(yè)并不多。而這次的減稅降負使間接優(yōu)惠惠及的企業(yè)范圍大幅擴大，特別是加速折舊擴大到整個制造業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資抵免也擴大到初創(chuàng)期科技企業(yè)等。

從個人所得稅來看，以往對職務科技成果轉(zhuǎn)讓的獎勵部分只有延期納稅的優(yōu)惠，而2018年，隨著新個人所得稅法的頒布實施，職務科技成果轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金獎勵可以減半征收個人所得稅。

第三，實現(xiàn)了科技成果轉(zhuǎn)化相關的稅收優(yōu)惠在稅種之間的銜接。例如創(chuàng)業(yè)投資70%的稅前抵扣優(yōu)惠制度，原本只是對公司制企業(yè)的稅收優(yōu)惠。而在減稅降負的稅制改革過程中這一稅收優(yōu)惠政策不僅惠及合伙制企業(yè)的納稅人，而且擴展到天使投資的個人所得稅的納稅人。稅收優(yōu)惠在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行了較好的銜接，有利于動員社會各界將資金用于創(chuàng)業(yè)投資，對科技成果的轉(zhuǎn)化應用十分有利。

存在的問題

促進科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負政策雖然取得了上述改革成效，但總體而言缺乏統(tǒng)一設計，針對性不強，缺乏立法保證，很多優(yōu)惠政策都是財稅部門制定的臨時性制度，長期預期性差，例如孵化器的稅收優(yōu)惠一般三年一變，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠變化更快。從具體稅種來看，增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅均存在需要進一步改進的問題。

增值稅

第一，技術轉(zhuǎn)讓收入實行免稅制度，導致買方無法抵扣，稅負反而由轉(zhuǎn)讓方自己承擔。這一制度是從原營業(yè)稅制度直接平移過來的，而增值稅與營業(yè)稅在計稅方法上有很大不同。增值稅的最大特點就是賣方的銷項稅額是買方的進項稅額，彼此約束，形成相互制約的稅收鏈條。如果賣方免稅，則不得開具增值稅專用發(fā)票，買方不得抵扣進項稅額，因此一般情況下，買方會要求賣方按稅后價格打折銷售，稅負由賣方自己消化。對于技術轉(zhuǎn)讓方而言，增值稅的免稅制度反而讓其多承擔了稅負。孵化器的免稅制度情況也一樣，對于增值稅并不適用。因此，增值稅制度應作出規(guī)定，享受免稅的納稅人可以選擇放棄免稅優(yōu)惠，一旦選定，三年不得改變。

第二，軟件行業(yè)增值稅稅負以及小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一直沒有降低。很多小規(guī)模納稅人也是初創(chuàng)期科技型企業(yè)，是科技成果轉(zhuǎn)化應用的重要力量。小規(guī)模納稅人的征收率3%是增值稅條例及細則規(guī)定的，于2009年1月1日開始實施。軟件行業(yè)按3%的負擔率即征即退，參考了小規(guī)模納稅人的征收率。而我國的增值稅改革恰恰是從2009年開始的，先是增值稅轉(zhuǎn)型改革，后是“營改增”，原來增值稅一般納稅人的抵扣范圍擴大到不動產(chǎn)、服務行業(yè)，再后來降低稅率。但軟件行業(yè)、小規(guī)模納稅人的增值稅負擔率一直保持在3%不變。

第三，增值稅稅率幾次降低，但科技服務的增值稅稅率沒有降低。近幾年，稅制改革是圍繞“營改增”和減稅降負展開的。增值稅作為中國稅收體系中的第一大稅種，在“營改增”完成以后，2018年和2019年兩次降低稅率，但科技服務業(yè)適用的6%增值稅稅率卻一直保持不變。

企業(yè)所得稅

第一，技術轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍有待擴大。一是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠把技術開發(fā)排除在外。在增值稅的優(yōu)惠中，技術轉(zhuǎn)讓與技術開發(fā)是獲得同等優(yōu)惠的，但在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策中，只有技術轉(zhuǎn)讓，沒有技術開發(fā)。事實上，在各類技術交易合同中，技術開發(fā)合同遠比技術轉(zhuǎn)讓合同多。二是技術使用權的轉(zhuǎn)讓時限需要在五年以上。歐美發(fā)達國家近年來建立所謂的“專利盒”稅收優(yōu)惠制度，對于從專利中獲得的收益，都給予一定的所得稅優(yōu)惠。這一制度與中國技術轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠制度類似，但是這些國家的稅收優(yōu)惠基本上沒有時間的限定。

第二，高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠把科技成果轉(zhuǎn)化項目排除在外。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠目前是科技成果轉(zhuǎn)化應用中最主要的優(yōu)惠政策。凡是被認定的高新技術企業(yè)，其全部所得適用15%的優(yōu)惠稅率。但如果一個企業(yè)實施了科技成果轉(zhuǎn)化項目，也取得了較好的收益，只要不符合高新技術企業(yè)的要求，就無法獲得技術成果應用的稅收優(yōu)惠。

第三，未將支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的貸款服務納入企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍。創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠是針對股權投資的，而現(xiàn)在國家越來越鼓勵銀行信貸資金進入高風險的初創(chuàng)期科技型企業(yè)，這類企業(yè)所得就無法獲得稅收優(yōu)惠。

個人所得稅

第一，個人所得稅對科技成果轉(zhuǎn)讓所得沒有優(yōu)惠?，F(xiàn)行制度中，個人技術轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%的稅率征稅，沒有任何優(yōu)惠。在2019年實施的新個人所得稅法中，個人的特許權使用費與工資薪金等一并綜合計稅，適用最高稅率45%，也沒有稅收優(yōu)惠。

第二，個人所得稅對科技成果應用的經(jīng)營所得沒有優(yōu)惠。目前對小微企業(yè)實行了普惠政策，年所得在100萬元以下的，稅率只有5%；100萬元到300萬元的部分，稅率也只有10%。但個人所得稅的“經(jīng)營所得”項目，年所得50萬元以上稅率就高達35%。事實上，個體工商戶的總數(shù)比登記的企業(yè)戶數(shù)還要多，它們也可能是科技成果應用企業(yè)，是科技成果轉(zhuǎn)化應用的重要力量。

促進科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負政策建議

未來，促進科技成果轉(zhuǎn)化的減稅降負政策應該建立基本原則：一是提高稅收優(yōu)惠的立法層次，加強對科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠體系的頂層設計，改變目前稅收優(yōu)惠制度碎片化的現(xiàn)狀；二是提供穩(wěn)定的政策預期；三是加強稅制之間的銜接。

增值稅減稅降負建議

第一，技術轉(zhuǎn)讓收入的免稅制度應改為先征后返或即征即退。這不僅可以保證技術轉(zhuǎn)讓方的進項稅額可以扣除，應納稅額獲得返還，而且技術受讓方也可以獲得進項稅額進行抵扣。只有在先征后返或即征即退的制度下，技術轉(zhuǎn)讓才能實現(xiàn)真正意義上的免稅或零負擔。孵化器增值稅免稅制度的改進方法同樣如此。

第二，重新測算增值稅的負擔率，降低小規(guī)模納稅人的征收率及軟件企業(yè)的稅負。理論上，小規(guī)模納稅人的征收率是根據(jù)全國增值稅的平均稅負水平制定的。十年來，增值稅經(jīng)歷了多次減稅降負，因此，小規(guī)模納稅人的征收率以及比照該稅負水平制定的軟件企業(yè)的負擔率也需要向下調(diào)整。

第三，盡快降低科技服務行業(yè)的增值稅稅率。在制造業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政通信業(yè)、建筑業(yè)以及不動產(chǎn)銷售等的增值稅稅率連續(xù)兩次降低以后，科技服務業(yè)及為科技成果轉(zhuǎn)化提供資金的金融服務業(yè)的增值稅稅率亟需降低。

企業(yè)所得稅減稅降負建議

第一，技術開發(fā)所得也應被納入稅收優(yōu)惠范圍。技術開發(fā)合同是技術交易合同中最重要的組成部分，是技術轉(zhuǎn)讓不可或缺的一種形式，更是產(chǎn)學研結(jié)合的主要方式，因此，在科技成果轉(zhuǎn)化系統(tǒng)中，應該與技術轉(zhuǎn)讓一樣，獲得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。

第二，稅收優(yōu)惠應該針對科技成果轉(zhuǎn)化項目。在高新技術企業(yè)的認定標準中，對于科技成果的應用只有一個約束條件，即“近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”。這一標準導致兩個結(jié)果：一是高新技術產(chǎn)品（服務）收入達不到60%的企業(yè)，其全部科技成果轉(zhuǎn)化收入都得不到優(yōu)惠待遇；二是被認定為高新技術企業(yè)的，非科技成果應用的收入也都獲得了稅收優(yōu)惠待遇。因此，應按科技成果轉(zhuǎn)化應用的項目有針對性地制定稅收優(yōu)惠。

改革的思路有兩種，一是保留目前高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，另外對非高新技術企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化項目所得給予低稅優(yōu)惠；二是改高新技術企業(yè)優(yōu)惠為科技成果轉(zhuǎn)化項目優(yōu)惠。在目前減稅降負的大背景下，第一種思路可以拓寬稅收優(yōu)惠的范圍，更加可取。

第三，應該對支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的銀行貸款服務所得給予優(yōu)惠。初創(chuàng)期科技型企業(yè)屬于高風險領域，以往銀行是不會放貸的，但自從美國硅谷銀行對初創(chuàng)期科技型企業(yè)開展貸款業(yè)務以來，我國現(xiàn)在也有很多銀行開始開展這項業(yè)務，但稅收優(yōu)惠一直滯后，現(xiàn)在很有必要對支持初創(chuàng)期科技型企業(yè)的銀行貸款服務所得制定優(yōu)惠政策。一是可以采取減免稅的直接優(yōu)惠方法，二是可以采取提取準備金稅前扣除的間接優(yōu)惠辦法。

個人所得稅減稅降負建議

第一，應該給予個人的技術轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠待遇。在國際競爭日益激烈的當下，有學者提出，中國應該從跟隨創(chuàng)新到引領創(chuàng)新，對個人的自由研發(fā)應該給予鼓勵和支持。應該針對個人取得的技術轉(zhuǎn)讓所得（包括特許權使用費所得）制定一定的優(yōu)惠政策，如職務成果現(xiàn)金獎勵的減半征收等。

第二，個人所得稅的“經(jīng)營所得”應該與小微企業(yè)所得稅取得平衡。獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等不繳納企業(yè)所得稅，其“經(jīng)營所得”只有一道個人所得稅；而小微企業(yè)需要先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分給個人投資者時還需要繳納一道個人所得稅。因此，個人所得稅中的“經(jīng)營所得”完全與小微企業(yè)等同是不可行的，但應該與小微企業(yè)的稅收負擔取得平衡，個人所得稅“經(jīng)營所得”的稅率應有較大的下降空間。

（作者單位：北京師范大學經(jīng)濟與工商管理學院，中國民主同盟中央委員會）