（國家稅收法律研究基地副主任）

（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財政稅務學院研究生）

隨著中國特色社會主義進入新時代，我國稅制結(jié)構的優(yōu)化也需要適應更高的要求。中共二十大報告提出，構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制，要健全現(xiàn)代預算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構；完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序；完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標準體系等。這為“十四五”時期我國稅制改革指明了方向，提供了根本遵循。

我國稅制結(jié)構逐步優(yōu)化

改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制也逐步完善。作為宏觀調(diào)控的一項重要手段，稅收在調(diào)節(jié)市場方面起著重要作用。經(jīng)過幾輪改革，目前我國的稅制結(jié)構逐漸優(yōu)化，相關法律不斷健全，稅收征管日趨規(guī)范。

一是全面實施“營改增”。從營業(yè)稅“道道征收，全額征稅”轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?ldquo;環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，從制度上解決了重復征稅的問題，緩解了納稅人的經(jīng)濟壓力，有力促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。二是深化個人所得稅改革。實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合稅制的轉(zhuǎn)變，降低了居民的稅收負擔，較好地發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)收入分配、促進消費增長的作用。三是逐步建立綠色稅制體系。我國正逐步建立起以環(huán)境保護稅為主體稅種的綠色稅制體系，在污染減排、生態(tài)環(huán)境保護、推進生態(tài)文明建設方面起到了積極的促進作用。四是持續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅制度。通過稅收減免、加計扣除等稅收優(yōu)惠方式激發(fā)科創(chuàng)企業(yè)、綠色低碳企業(yè)等的發(fā)展活力，企業(yè)所得稅的一系列優(yōu)惠措施也在應對疫情沖擊、穩(wěn)定社會秩序方面發(fā)揮了重要作用。五是穩(wěn)步推進消費稅改革。通過調(diào)整消費稅征稅范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率等，在一定程度上抑制非生活必需品和可能產(chǎn)生環(huán)境污染的消費行為，引導居民消費合理化。六是加快推進立法進程。截至目前，我國已完成12個稅種的立法工作，其余6個稅種的立法工作也在穩(wěn)步推進當中。

稅制須適應新的發(fā)展要求

步入新時代，我國社會的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。中共二十大報告提出建設中國式現(xiàn)代化，尤其是要建設全體人民共同富裕的現(xiàn)代化、人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，因此稅制必須適應新時代新形勢發(fā)展的要求，為服務中國式現(xiàn)代化提供稅收支持。

以鼓勵科技創(chuàng)新為方向

當前經(jīng)濟環(huán)境下，科技創(chuàng)新能力是影響國家競爭力的一大關鍵因素，世界各國都在持續(xù)加強對科技創(chuàng)新的支持力度。我國也制定了創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，提出2050年實現(xiàn)將中國建設成為世界科技創(chuàng)新強國的目標。近年來，我國研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費投入繼續(xù)保持較快增長，國家財政科技支出穩(wěn)步增加。但這一投入和發(fā)達國家相比還有一定差距。為進一步促進科技創(chuàng)新發(fā)展，我國還應采取進一步擴大R&D經(jīng)費投入規(guī)模、優(yōu)化R&D經(jīng)費投入結(jié)構等措施?；诖耍怨膭羁萍紕?chuàng)新為導向優(yōu)化稅制，利用稅收的激勵作用為創(chuàng)新驅(qū)動提供有力的政策支持。

以實現(xiàn)綠色發(fā)展為方向

2021年，中共中央、國務院發(fā)布《關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，提出完善財稅價格政策，加大對綠色低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展、技術研發(fā)等的支持力度，研究碳減排相關稅收政策；中共二十大報告也提出要推動經(jīng)濟社會發(fā)展綠色化、低碳化。因此要以實現(xiàn)綠色發(fā)展為方向優(yōu)化稅制，通過資源稅、環(huán)境保護稅、消費稅等稅種的調(diào)控，助力綠色低碳轉(zhuǎn)型、加快推進碳達峰碳中和目標的實現(xiàn)。

以促進共同富裕為方向

2021年召開的中央財經(jīng)委員會第十次會議提到，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，構建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度。中共二十大報告指出，要通過完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，在實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕。促進共同富裕因此成為優(yōu)化稅制的目標之一。

以促進數(shù)字經(jīng)濟為方向

中共十八大以來，我國數(shù)字經(jīng)濟領域發(fā)展持續(xù)向好。中國信息通信研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展報告（2022年）》顯示，2021年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到45.5萬億元，同比名義增長16.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達到39.8%。由于數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬性、滲透性和外部性等特征，在稅收方面也存在納稅主體分散化、納稅人身份不易認定等困難。為更好構建適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代化治理體系，未來的稅制優(yōu)化要以促進數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為方向。

進一步優(yōu)化稅收制度的具體建議

基于稅收對經(jīng)濟社會發(fā)展的重要作用，為實現(xiàn)中共二十大報告中提出的“構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制”這一目標，應當從支持科技創(chuàng)新、促進綠色發(fā)展、實現(xiàn)共同富裕、加速數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展四方面，按照稅負合理、結(jié)構優(yōu)化、稅種科學的總體思路，優(yōu)化現(xiàn)代稅收制度。

鼓勵科技創(chuàng)新方面

一是加大對小微企業(yè)的稅收扶持力度。小微企業(yè)規(guī)模較小，資金和人力資源都處于弱勢，更容易受市場環(huán)境的影響。尤其是處于初創(chuàng)期的小微企業(yè)資金壓力更大，初入市場風險也較高，更需要政府的幫助。建議從征收范圍和稅率等方面對小微企業(yè)給予更多稅收優(yōu)惠和扶持，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力，鼓勵其加大科研投入力度，實現(xiàn)更好發(fā)展。

二是完善科研人員成果和薪酬激勵機制。為打造科技強國，我國需要大量的優(yōu)質(zhì)科創(chuàng)企業(yè)，而科創(chuàng)企業(yè)需要大量高水平的科研人員。對科創(chuàng)企業(yè)和科研人員給予一定稅收優(yōu)惠，有利于更好地促進我國科技研發(fā)水平。建議對科研人員成果轉(zhuǎn)化收入給予更大力度的稅收減征優(yōu)惠，同時對于科創(chuàng)企業(yè)的科研人員薪酬支出及職工教育經(jīng)費加大扣除比率，以此鼓勵科創(chuàng)企業(yè)聘用高水平技術研發(fā)人員，增大研發(fā)投入，降低研發(fā)成本。

完善綠色稅制方面

一是圍繞環(huán)境保護和綠色發(fā)展建立相應的稅收制度體系。在增值稅、企業(yè)所得稅方面制定有針對性的稅收優(yōu)惠政策；在環(huán)境保護稅、資源稅等與環(huán)境保護相關的稅種上，根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同金額支出給予不同的稅收優(yōu)惠；在稅種設定、征收管理等方面做好整體規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，推動稅制向鼓勵綠色發(fā)展方向轉(zhuǎn)型。

二是利用稅收制度實現(xiàn)控制碳排放的目標。根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)設置差別稅率，同時在消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種設計中增加碳排放相關內(nèi)容。在稅率設計、抵免優(yōu)惠方面綜合考量，減輕新能源領域稅負，適度增加傳統(tǒng)能源、高耗能行業(yè)稅負，鼓勵企業(yè)自愿實施節(jié)能減排，助力實現(xiàn)碳達峰碳中和目標。

三是加大對環(huán)保產(chǎn)品的支持力度。對于推進環(huán)境保護、資源利用的產(chǎn)品給予稅收支持政策，如從增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)境保護稅等方面針對廢棄物再利用項目、可降解產(chǎn)品、節(jié)能減排設備等制定稅收優(yōu)惠政策，推動企業(yè)自愿從事環(huán)保產(chǎn)業(yè)，促進資源的綜合利用，推進可持續(xù)發(fā)展。

調(diào)節(jié)收入分配方面

一是持續(xù)深化個人所得稅改革。從擴大稅基、優(yōu)化稅率結(jié)構、公平稅負角度出發(fā)，充分發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用?？梢钥紤]將資本性、財產(chǎn)性所得一并納入綜合所得計算范疇，這樣可以減少大額資產(chǎn)通過選擇分類征收方式避稅的行為。同時加大養(yǎng)老、教育、育兒、醫(yī)療等與人民生活緊密相關項目的專項附加扣除力度，以緩解贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女、醫(yī)治疾病所帶來的經(jīng)濟壓力。

二是完善財產(chǎn)稅體系。充分考慮社會不同階層人員情況，對人民群眾基本住房免征財產(chǎn)稅，對存有多套房及炒房人員加大稅收征管力度，從根本上保障人民基本住房需求。在條件允許的情況下探討開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，制定合理的免征額，設計階梯稅率，這也是對存量資產(chǎn)進行征稅、調(diào)節(jié)居民收入差距的一項措施。

支持數(shù)字經(jīng)濟方面

一是厘清納稅主體。線上交易為納稅主體隱藏身份提供了便利，數(shù)字經(jīng)濟時代納稅主體的高流動性特征也使辨別難度加大，因此對納稅主體進行準確識別和認定尤為重要。目前我國尚未在稅法中明確規(guī)定對于數(shù)字經(jīng)濟領域內(nèi)各項交易如何征稅，建議在法律層面對數(shù)字經(jīng)濟背景下的納稅主體進行清晰合理的界定，并借助大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術手段準確判定納稅主體。

二是調(diào)整納稅地點確認辦法。從法律層面對商品或服務的來源地、提供地以及消費地等概念進行明確界定。在企業(yè)注冊登記時就應明確登記是否將在線上平臺進行交易，若有這一情況則登記虛擬常設機構所屬地相關信息，后續(xù)新增線上平臺交易事項，也需在規(guī)定期限內(nèi)進行更正申報；對于已存在、已登記的企業(yè)進行信息補錄，便于之后對相關業(yè)務進行監(jiān)管。建議選擇幾個有代表性的地區(qū)進行試點，根據(jù)試點成效完善后再進行全國范圍的推廣。