2018年6月22日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議分組審議了個(gè)人所得稅法修正案（草案）。與會(huì)人員普遍認(rèn)為，此次修法是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的一次根本性改革，及時(shí)將中共中央確定的重大改革舉措轉(zhuǎn)變?yōu)榉梢?guī)范。但是，考慮到個(gè)人所得稅法與百姓自身利益關(guān)系密切，建議對(duì)草案繼續(xù)修改完善，落實(shí)稅收法定原則。

這個(gè)消息雖然給人們帶來(lái)些許失望，但是，為了更加完善的個(gè)人所得稅改革方案的出臺(tái)，也是可以理解的。這也說(shuō)明，與千家萬(wàn)戶(hù)息息相關(guān)的個(gè)稅改革有多難。

此次修法是個(gè)稅法自1980年以來(lái)實(shí)施的第七次大修，除了提高免征額外，主要修改內(nèi)容還包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；擴(kuò)大低稅率的金額，針對(duì)影視界的“陰陽(yáng)合同”造成的逃稅，增加了反避稅條款；等等。此次財(cái)政部提供給全國(guó)人大常委會(huì)的個(gè)稅改革方案，吸收了近十年來(lái)人大代表、政協(xié)委員、網(wǎng)民、民營(yíng)企業(yè)家等群體有關(guān)個(gè)稅的很好的建議主張。但是，僅有以上的改革還是不夠的，結(jié)合我自己的研究與此次全國(guó)人大常委會(huì)委員的觀點(diǎn)，我覺(jué)得還有一系列問(wèn)題要進(jìn)一步探討。

一是應(yīng)進(jìn)一步提高免征額。此次財(cái)政部的方案中，爭(zhēng)議最大的就是免征額問(wèn)題。許多人認(rèn)為，只把免征額從3500元提高到5000元，幅度較小，這也引起了全國(guó)人大常委會(huì)委員們觀點(diǎn)的不一致。因此，只能留待下一次全國(guó)人大常委會(huì)討論修改。

免征額是個(gè)稅負(fù)擔(dān)的一個(gè)關(guān)鍵性因素。歷史上，每次個(gè)稅法修改的關(guān)鍵點(diǎn)就是重新確定免征額。1980年9月，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法公布，個(gè)稅免征額定為800元。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議個(gè)人所得稅法修正案（草案），免征額提升至1600元。2007年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，免征額提高到2000元。2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議再次表決通過(guò)了修法決定，免征額提高到3500元。這次會(huì)議上，我以全國(guó)人大代表的身份列席全國(guó)人大常委會(huì)。最初財(cái)政部的方案是3000元，經(jīng)過(guò)委員們的激烈討論，再參考網(wǎng)民的意見(jiàn)，最終提高到3500元。其實(shí)，當(dāng)時(shí)一些專(zhuān)家已經(jīng)提出免征額提高到5000元的方案，而我的建議是4000元。

事實(shí)上，即使此次免征額定為5000元，中等收入者的負(fù)擔(dān)也會(huì)明顯下降。以北京市平均工資10000元為例，在免征額為3500元的情況下，每月要繳納個(gè)稅323元，扣除“五險(xiǎn)一金”后的稅后收入為7457元。而如果個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為5000元，并結(jié)合綜合所得稅率，在“五險(xiǎn)一金”同等扣除情況下，每月繳納個(gè)稅降至83.4元，將少繳239.6元。

從全國(guó)來(lái)看，國(guó)家個(gè)稅收入會(huì)明顯下降。根據(jù)專(zhuān)業(yè)財(cái)經(jīng)網(wǎng)站“一牛財(cái)經(jīng)”的分析，基于城鄉(xiāng)居民可支配收入估算，考慮免征額調(diào)整和稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化，新個(gè)稅法在一個(gè)年度內(nèi)將減免個(gè)稅約2617億元，而2017年個(gè)稅收入總計(jì)11966億元，減免稅額約占個(gè)稅總收入的22%。不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加，個(gè)稅收入也會(huì)增加。

大家覺(jué)得免征額過(guò)低，是由于七年的時(shí)間里只從3500元提高到5000元，確實(shí)偏低。因此我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)充分考慮每年物價(jià)上漲與生活成本上升的因素，至少比七年前翻一番，達(dá)到7000元，是比較合適的額度。有的專(zhuān)家比如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)王雍君教授提出，免征額應(yīng)該提至8000—10000元。這幾年的全國(guó)“兩會(huì)”上，企業(yè)家代表和委員的一個(gè)建言焦點(diǎn)就是把個(gè)稅免征額提高到10000元。其共同理由就是，企業(yè)給員工加的工資，很大一部分要用于交稅，而未能直接體現(xiàn)在員工的收入中。

二是應(yīng)逐步過(guò)渡到以家庭為單位的個(gè)稅納稅方式。此次新方案只考慮到子女教育費(fèi)用、大病支出，但是還有“二孩”、養(yǎng)老負(fù)擔(dān)等問(wèn)題沒(méi)有被積極地加以考慮。據(jù)分析，2018年5月，社會(huì)消費(fèi)品零售總額名義增速8.5%、實(shí)際增速6.8%，均創(chuàng)下2004年以來(lái)的新低。限額以上零售增速5.5%，創(chuàng)下2011年以來(lái)的新低。主要原因是必需消費(fèi)普遍下滑，這反映出居民舉債買(mǎi)房透支購(gòu)買(mǎi)力，已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)抑制消費(fèi)現(xiàn)象。中國(guó)家庭債務(wù)總量目前已超過(guò)40萬(wàn)億。以高儲(chǔ)蓄率聞名的中國(guó)人現(xiàn)在卻在拼命加杠桿：近14億人坐擁450萬(wàn)億存量房產(chǎn)，而凈存款只有26萬(wàn)億。我認(rèn)為，減免的2600多億元個(gè)稅很有可能會(huì)低于減稅所帶來(lái)的擴(kuò)張效應(yīng)。個(gè)人所得稅最終會(huì)走向“家庭所得稅”。

三是需考慮地域?qū)嶋H情況，具體確定免征額適用標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)各地的人均月消費(fèi)支出情況各不相同，發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)往往相差很大。在全國(guó)范圍內(nèi)規(guī)定統(tǒng)一的免征額，難以充分反映各地居民實(shí)際消費(fèi)支出情況，不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。有的地區(qū)，比如上海、廣東，可考慮適當(dāng)提升免征額。

四是建議適度降低45%的個(gè)稅最高邊際稅率，以避免高端人才流失。此次個(gè)稅改革有一項(xiàng)非常重要的變化在于稅率結(jié)構(gòu)將進(jìn)行優(yōu)化?，F(xiàn)在實(shí)行的是工資、薪金所得稅率從3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。在個(gè)稅改革方案中，現(xiàn)行稅率為10%的部分降為3%，現(xiàn)行稅率為20%以及25%的部分降為10%，現(xiàn)行稅率為25%的部分降為20%。但是，最高的個(gè)稅邊際稅率45%卻巋然不動(dòng)，引來(lái)了不少質(zhì)疑。參考其他國(guó)家的個(gè)稅邊際稅率，美國(guó)是33%，加拿大是29%。我國(guó)的45%確實(shí)沒(méi)有與國(guó)際接軌。有的委員提出：如果最高邊際稅率能夠下降到35%，并提高全年應(yīng)納稅額，比如提高到月收入超過(guò)10萬(wàn)元、年收入超過(guò)120萬(wàn)元，對(duì)吸引高素質(zhì)的人才也是有利的。

五是給“免征額”這一名稱(chēng)一個(gè)撥亂反正的機(jī)會(huì)。長(zhǎng)期以來(lái)，人們總是將免征額說(shuō)成“起征點(diǎn)”。根據(jù)我看到的資料，至少在2005年就已經(jīng)有這種說(shuō)法。2005年9月27日，中國(guó)的個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”（實(shí)為免征額）立法聽(tīng)證會(huì)舉行。這次聽(tīng)證會(huì)由全國(guó)人大法律委員會(huì)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)法工委共同作為聽(tīng)證人，這也是立法法規(guī)定立法聽(tīng)證制度以來(lái)，全國(guó)人大常委會(huì)立法中舉行的第一次聽(tīng)證會(huì)。因此至少在此之前，免征額已經(jīng)被稱(chēng)作起征點(diǎn)了。

公眾是怎么把免征額（對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）誤讀為起征點(diǎn)的呢？作為財(cái)稅問(wèn)題的研究者，我一直在探尋。直到作為全國(guó)人大代表列席2011年6月底的全國(guó)人大常委會(huì)時(shí)，我發(fā)現(xiàn)是由于全國(guó)人大在一系列新聞通稿中將免征額誤作起征點(diǎn)，才使這個(gè)謬誤得以流傳。

眾所周知，所謂免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。而起征點(diǎn)，又稱(chēng)征稅起點(diǎn)或起稅點(diǎn)，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就按全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。兩者的意思完全不同，如今卻混為一談。

免征額是稅收上的一種優(yōu)惠政策。既然是優(yōu)惠，那自然不是所有納稅人都能享有的，如對(duì)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅減半征收。而公眾所提及的起征點(diǎn)是平等的，是所有公民都能夠享有的，顯然和優(yōu)惠政策沒(méi)有任何關(guān)系。嚴(yán)格意義上說(shuō)，個(gè)人薪酬中扣除的費(fèi)用，是對(duì)個(gè)人在提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的時(shí)間、精力等的一種補(bǔ)償，和企業(yè)所得稅在計(jì)算前需扣除成本一個(gè)道理，都是“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的一種形式。

希望在8月底的全國(guó)人大常委會(huì)上，能夠把起征點(diǎn)糾正為免征額，以正視聽(tīng)。

（作者單位：湖北省統(tǒng)計(jì)局）